淺析內部審計質量控制的重點和方法
發布日期:2012-09-25      瀏覽 12213 次

   

 

隨著我國“產權清晰,權責明確,政企分開,管理科學”的現代企業制度和社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善,內部審計質量控制首先應從審計機構獨立性開始,獨立性是內部審計的基本要求,是審計職業的靈魂。沒有獨立性,審計機構就無法以局外人的身份開展業務、就無法客觀的監督和評價;沒有獨立性,審計的業務范圍就可能被限制,審計質量就無法保證。內部審計獨立性的一個最主要標志,就是內部審計機構設置的獨立性,審計機構的獨立性有利于內部審計職能作用的發揮。實踐證明,內部審計工作只有堅持機構設置獨立、開展業務獨立、行使職權獨立,才能切實樹立起應有的審計權威和信譽,從而實現對企業內部經濟行為和經營活動的有效監督和評價。
  一、內部審計人員的客觀性
  審計人員的客觀性(以前也叫審計人員的獨立性)是指審計人員在執行審計工作時必須保持的一種獨立的精神狀態。只有保持了這種客觀性,審計人員做出的業務判斷才是客觀的、公正的、真實的。如果審計人員不能做到客觀性,內部審計質量將會大打折扣。
 ?。ㄒ唬徲嬋藛T客觀性構成危害的因素
  對審計人員客觀性構成危害的因素是指損害審計人員客觀性的壓力和其他因素。危害來自各種各樣的行為、關系和其他因素。根據特定的行為、關系或其他因素來認清危害的類型,有助于對客觀性進行決策的人了解這些危害的性質及其對其審計人員客觀性的潛在損害,從而控制內部審計質量。以下列出了可給審計人員客觀性造成危害的例證。雖然這些例證并非相互獨立和完整,但它說明了這種對客觀性造成危害的來源的廣泛性和多樣性。
  1.審計人員自身利益的危害。這種危害來自審計人員自身的利益需要。自身利益包括審計人員在感情上、經濟上或其他的個人利益。
  2.自我復核危害。在一個內部審計項目實施中或結束時,內部審計機構或小組要進行自我復核或評價,當審計人員復核或評價其自身的工作或本單位內同事的工作時就會產生內部審計人員自我復核危害。因為一個人要不帶任何偏見的評價自己的工作或自己所在單位同事的工作,要比評價其他人或其他單位的工作更加困難。
  3.激勵機制和監督危害。這種危害主要來自于審計機構內部的激勵機制和監督不到位,從而影響或助長了內部審計人員對本來能勝任的工作不盡力去完成而造成的對審計質量的損害。這種客觀性審計人員自己能夠控制,也是一種比較隱蔽的客觀性損害。
 ?。ǘ╊A防審計人員客觀性危害的措施
  1.針對自身利益危害應采取的控制是:通過建立審計人員基本情況登記表來了解審計人員家庭成員或社會關系的狀況,該登記表應一至兩年更新一次,這樣便于及時掌握變動情況,從而有利于審計主管制定計劃時采取回避措施或審計人員主動申請回避。
  2.針對自我復核危害的控制措施:一是建立專門的復核小組或指定專人(如審計副主管)復核。有條件的企業也可實行內部審計機構以外的專業人員復核。二是審計人員在任何時候都盡量不從事機構的運營職責。三是審計機構應盡量不聘用或借調本企業其他部門的人員,若此情況發生應避免他們評價自己以前從事過的工作領域。
  3.針對激勵機制和監督危害的控制措施:此項控制與企業的政策和習慣有緊密的關系,企業設計的激勵機制和監督措施越完善越可執行,越能促使雇員完成企業的目標。在我國,尤其是國企、激勵機制和監督措施還很不到位,這決定了審計機構的現狀。因為內部審計機構是企業的一個內部組成部分,要改善這種現狀就要先改變企業的激勵機制和監督環境,然后在此基礎上根據內部審計工作的性質和內部審計機構的特殊性制定出具體的方法和措施,以促進內部審計質量提升。
  二、內部審計項目實施過程的質量控制
  一個企業設置了獨立的審計機構、配備了客觀的審計人員,那么如何才能取得高質量的審計成果,對于審計項目實施過程控制來講,應把好以下幾道關:
 ?。ㄒ唬┌押媚甓葘徲嬘媱濌P。年度審計計劃項目應根據組織目標以風險評估為基礎進行優先排序。企業的審計項目往往是一個子公司、一個分公司、一個部門、一個項目、一類專項資金等,點多面廣,情況復雜,但審計機構的資源有限,不可能全面審計,也不可能同時進行審計,這就出現了審計計劃項目優先排序問題。根據內部審計的目的就是為組織增加價值這一宗旨,計劃的安排也應圍繞這一宗旨進行,即以風險評估為基礎,分析損失的大小和重要性或能給組織增加收益機會大小的因素,綜合評估后進行排序。
 ?。ǘ┌押庙椖繉徲嫹桨戈P。在具體實施審計項目前,審計項目負責人應充分了解被審計單位的一些情況,制定項目審計計劃,然后項目負責人或審計組長根據項目審計計劃和對被審計單位進行初步調查的基礎上制定審計方案。審計方案是指導審計實施的重要措施,制定審計方案是很重要的一個環節,如果不搞審前初步調查、不制定審計方案就倉促上陣,審計就會打敗仗。俗話說,磨刀不誤砍柴工。對于一些重點審計項目,更要花足夠長的時間搞審前初步調查,做深入細致的調查研究,了解被審計單位的總體情況、業務流程,掌握管理上的薄弱環節或影響部門和機構目標的風險因素,制定具體可行的審計實施方案。只有這樣才能有的放矢,針對性強,才能抓住重點,突出效果,提高效率。
 ?。ㄈ┌押庙椖繉徲媽嵤╆P。這里的審計實施是指審計人員按照審計方案收集充分、可靠、相關和有用的審計證據的過程。如果審計方案做得比較充分有力,在這個階段就會更有效果和效率。在此階段凡是與審計目標和范圍有關的資料都應收集,收集資料時應多采用分析性審計程序及其他審計技術。收集的信息應能保證為審計結論和建議提供健全的依據。審計小組應當在分析和評價收集信息的基礎上得出審計結論和審計建議。
 ?。ㄋ模┌押脤徲媹蟾骊P。審計報告是審計工作的核心表現,其質量好壞直接影響審計成果的價值和利用。有些審計項目開展的轟轟烈烈,而最終卻效果平平,除了方案不當和實施工作不深入外,一個重要的原因就是對取得的審計資料分析和利用不夠,審計報告體現不出應有的價值,就像“茶壺里煮餃子——有貨倒不出”。因此,審計報告的價值在很大程度上決定了一個項目的成敗優劣。提高審計報告水平,除了要抓好基本的格式和內容要求外,還應重點抓好以下環節:抓好審計資料的綜合分析,提升審計報告的質量和水平;抓好審計報告的利用,擴大審計成果的影響;抓好審計報告的實現,發揮后續審計的作用。
  內部審計質量控制是一個持續促進審計工作提升的過程,其關鍵在于審計主管和審計人員的質量意識。審計機構有必要建立一套嚴密的審計質量標準,并在機構內部成立專門的審計質量檢查組,專門負責審計質量的鑒證及審計人員是否嚴格執行了審計質量標準,以對審計項目進行全過程、全方位的質量監督和控制。(蔣世同、朱天波)
               

 

摘自:審計署網站  作者:蔣世同 朱天波(山東省壽光市審計局)
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